當(dāng)您做好準備想要注冊一家公司之前,您是不是已經(jīng)了解清楚了注冊公司的相關(guān)情況呢，稅收政策就是其中才非常重要的一點，當(dāng)您充分對其有所了解之后，會讓您的企業(yè)經(jīng)營的更好，接下來小微律政小編就為大家介紹一下有限合伙企業(yè)的稅收政策。

　　一、有限合伙企業(yè)與公司制企業(yè)組建時的會計與稅收問題

　　有限合伙人投資于有限合伙企業(yè)后，即按占伙比例在合伙企業(yè)占有相應(yīng)份額，此時，有限合伙人在賬面上如何進行財務(wù)處理?我國《企業(yè)會計準則》和會計制度中耒作明確規(guī)定。如果記入“長期股權(quán)投資”科目，顯然不妥，因為有限合伙企業(yè)不存在股份和“股權(quán)”問題。記入“長期應(yīng)收款”等作為普通債權(quán)性資產(chǎn)也屬不當(dāng)，因為《合伙企業(yè)法》中規(guī)定，合伙人在合伙企業(yè)清算前，一般不得請求分割合伙企業(yè)的財產(chǎn)。為此，筆者建議增設(shè)“長期投資”科目，用于核算有限合伙人的投資資產(chǎn)。投資以后，對于投資的核算方法存在權(quán)益法與成本法之間的選擇問題，筆者認為基于合伙企業(yè)的特性及謹慎原則，應(yīng)采用成本法。這種核算方法也貼近《合伙企業(yè)法》中規(guī)定的控制權(quán)、管理權(quán)條款：有限合伙人不執(zhí)行合伙事務(wù)，不得對外代表有限合伙企業(yè)。

　　《合伙企業(yè)法》、新《企業(yè)所得稅法》以及新《企業(yè)所得稅法實施條例》均明確境內(nèi)合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，而早在2000年9月，財政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》中有關(guān)“對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停征企業(yè)所得稅，只對其投資者的經(jīng)營所得征收個人所得稅”的規(guī)定，制定了《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》，明確自2001年1月1日起執(zhí)行。

　　一般觀點認為，合伙企業(yè)的所得稅負擔(dān)輕于公司制企業(yè)。理由是：對作為投資人的自然人在稅收成本上有一定差別，公司制企業(yè)存在企業(yè)所得稅雙重征稅問題，而合伙企業(yè)只對合伙人征收一重所得稅。

　　基于上述規(guī)定，合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的稅收差別主要表現(xiàn)在投資人身份為自然人時。

　　例1：現(xiàn)有兩名自然人擬設(shè)立一家企業(yè)，如果設(shè)立公司制企業(yè)且有所得，則其所得稅綜合稅負為：25%+(1-25%)×20%=40%。即假定公司有應(yīng)稅所得100萬元，先繳納企業(yè)所得稅25萬元(稅率按25%計算)，稅后利潤75萬元在分配給個人時，再扣繳股東20%稅率的個人所得稅，計15萬元。合計的所得稅稅額為40萬元。如果所投資公司為上市公司，則分紅環(huán)節(jié)的個人所得稅目前減半征收，綜合稅負略低。

　　如果改為設(shè)立合伙企業(yè)，則企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，100萬元利潤全部分配合伙人時，由合伙人繳納個人所得稅，稅率為五級超額累進稅率。根據(jù)規(guī)定，假定上述利潤由兩名合伙人平分，則應(yīng)繳個人所得稅為：[(500000×35%-6750)]×2=336500(元)。所得稅綜合稅負為33.65%。

　　不過，如果進一步結(jié)合我國目前的稅收制度，可以發(fā)現(xiàn)設(shè)立合伙企業(yè)的所得稅成本不一定是低于設(shè)立公司制企業(yè)的?，F(xiàn)不考慮投資人是境外企業(yè)或自然人的情形，試作分析如下：

　　首先，如果公司制企業(yè)的股東是自然人，企業(yè)實現(xiàn)的所得在繳納25%的企業(yè)所得稅后，只要不向個人分配稅后利潤，股東層面的個人所得稅便可向后遞延，現(xiàn)時稅負只有25%。而合伙企業(yè)實現(xiàn)的所得無論是否向自然人合伙人分配，都要按占伙比例或按合伙人人數(shù)分配所得，對照五級累進稅率征收個人所得稅，當(dāng)個人所得超過5萬元后，累進稅率便達到35%?？梢姡匣锲髽I(yè)看似只對股東實體征收一重所得稅，但邊際稅率較高，且不能延遲納稅義務(wù)。另外，從2008年1月1日起我國新《企業(yè)所得稅法》實施以后，國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)所得稅率降至15%，小型微利法人企業(yè)所得稅率降至20%，且適用范圍有所放大，相形之下，合伙企業(yè)的稅收優(yōu)勢又有所弱化。

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